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• 日期: 2017-03-16

企业涉及注册资本的哪些行为需要缴纳印花税，如何确定适用税目，如何确认计税基数？

一、股东出资

股东出资分为货币出资和非货币出资。

货币出资不涉及印花税，非货币出资，包括无形资产出资、实物出资（包括不动产）等。

股东实物出资，属于“财产转让”，因此应按照“财产转让书据”计算缴纳印花税，税率为：0.5‰；

对于实物出资应计算缴纳的印花税，企业往往容易忽略，需要引起关注。

二、资金账簿

根据《印花税暂行条例》规定，记载资金的账簿应按照金额计税，税率为0.5‰；

根据《关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发[1994]25号）的规定：生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

因此，企业资金账簿购买印花税的依据是资金账簿中登记的“实收资本”和“资本公积”金额，而不是营业执照标注的“注册资本”--“认缴资本”的金额。

三、资本变动

根据《关于资金账簿印花税问题的通知》（国税发[1994]25号）的规定：企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

据此，企业注册资本变动，只需要根据实际到账的“实收资本”与“资本公积”的变化额补交印花税即可。如果上述两科目无增加变化，企业无需补缴印花税。

四、股权变更

《国家税务局关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》国税发〔1991〕155号第十条规定："财产所有权"转移书据的征税范围是：经政府管理机关登记注册的动产、不动产的所有权转移所立的书据，以及企业股权转让所立的书据。

4.1、普通企业股权发生变化，应该从“产权转移书据"税目，适用0.5‰税率，双方缴纳印花税。

4.2、《关于在全国中小企业股份转让系统转让股票有关证券[股票]交易印花税政策的通知》（财税【2014】47号）规定：在全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与股票所书立的股权转让书据，依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税。

4.3、《财政部国家税务总局关于转让优先股有关证券[股票]交易印花税政策的通知》（财税【2014】46号）规定：在上海证券交易所、深圳证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券(股票)交易印花税。

五、争议关注

自工商系统注册资本“实缴制”变更为“认缴制”后，股东转让未实缴的股份，应该如何缴纳印花税，目前各地执行政策不一。

有的税务机关按照"实际转让价值"计征印花税，有的税务机关按照“转让的认缴额”计征印花税，双方各有自己的理论基础。

笔者认为，参考财税【2014】46号文、财税【2014】47号文的规定，股东转让未实缴的股份，应该以“书立时实际成交金额”，计算缴纳印花税。